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          跨地區經營匯總納稅企業所得稅匯總

          發布時間:2020-09-24 10:39 閱讀次數:84次
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          跨地區經營匯總納稅企業所得稅匯總

          一、一般規定:

          (一)除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅。

          (二)除國務院另有規定外,企業之間不得合并繳納企業所得稅。

          依據:主席令第六十四號

          企業匯總計算并繳納企業所得稅時,應當統一核算應納稅所得額。

          依據:國務院令512號

           

          二、跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理自2013年1月1日起施行:

          (一)不適用國家稅務總局公告2012年第57號

          國有郵政企業(包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位)、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行股份有限公司、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(包括中國海洋石油總公司、中海石油(中國)有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中國長江電力股份有限公司等企業繳納的企業所得稅(包括滯納金、罰款)為中央收入,全額上繳中央國庫,其企業所得稅征收管理不適用;鐵路運輸企業所得稅征收管理不適用。

          (二)匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分中,25%由總機構所在地分享,50%由各分支機構所在地分享,25%按一定比例在各地間進行分配。

          (三)二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅:

          1、不具有主體生產經營職能,且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

          2、上年度認定為小型微利企業的,其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

          3、新設立的二級分支機構,設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

          4、當年撤銷的二級分支機構,自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起,不就地分攤繳納企業所得稅。

          5、匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

          (四)匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。

          (五)居民企業在中國境內既跨地區設立不具有法人資格分支機構,又在同一地區內設立不具有法人資格分支機構的,其企業所得稅征收管理實行本辦法。

          依據:國家稅務總局公告2012年第57號

           

          三、稅款計算預繳

          (一)省外跨地區總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構就地預繳企業所得稅。三級及三級以下分支機構,其營業收入、職工薪酬和資產總額等統一并入二級分支機構計算。

          稅款預繳由總機構統一計算企業應納稅所得額和應納所得稅額,并分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳。分支機構分攤預繳稅款總機構在每月或每季終了之日起十日內,按照上年度各省市分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素,將統一計算的企業當期應納稅額的50%在各分支機構之間進行分攤(總機構所在省市同時設有分支機構的,同樣按三個因素分攤),各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫,所繳納稅款收入由中央與分支機構所在地按60:40分享。分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3。當年新設立的分支機構第二年起參與分攤;當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。

          所有分支機構應分攤的預繳總額=統一計算的企業當期應納所得稅額×50%  該分支機構分攤比例=(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30  以上公式中,分支機構僅指需要參與就地預繳的分支機構。

          依據:財預[2012]40號 

          (二)福建省跨市縣總分機構企業所得稅分配分支機構分攤預繳稅款總機構在每月或每季終了之日起十日內,按照上年度各省市分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素,將統一計算的企業當期應納稅額的40%在各分支機構之間進行分攤(總機構所在省市同時設有分支機構的,同樣按三個因素分攤),各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫,所繳納稅款收入由中央與分支機構所在地按60:40分享。分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3。當年新設立的分支機構第二年起參與分攤;當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。

          所有分支機構應分攤的預繳總額=統一計算的企業當期應納所得稅額×40%  該分支機構分攤比例=(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30  以上公式中,分支機構僅指需要參與就地預繳的分支機構。

          依據:閩財預〔2012〕122號、閩財預〔2013〕13號

           

          四、跨地區經營建筑企業所得稅征收管理

          (一) 建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部(包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等)不就地預繳企業所得稅,其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算,由二級分支機構按照國稅發〔2008〕28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

          (二)建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部,應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅,并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

          (三)跨地區經營的項目部(包括二級以下分支機構管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》(注《跨區域涉稅事項報告表》代替),未提供的,項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦;不能提供上述證明的,應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時,項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

          依據:國稅發〔2008〕28號、國稅函〔2010〕156號、國家稅務總局公告2018年第31號

          跨區域涉稅事項報驗管理自2018年7月5日起施行

          納稅人跨?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)臨時從事生產經營活動的,向機構所在地的稅務機關填報《跨區域涉稅事項報告表》。

          納稅人跨區域經營活動結束后,應當結清經營地稅務機關的應納稅款以及其他涉稅事項,向經營地的稅務機關填報《經營地涉稅事項反饋表》。

          經營地的稅務機關核對《經營地涉稅事項反饋表》后,及時將相關信息反饋給機構所在地的稅務機關。納稅人不需要另行向機構所在地的稅務機關反饋。

          依據:國家稅務總局公告2018年第38號

          福建省內跨地區經營建筑企業所得稅征收管理自2019年1月1日起執行

          (一)省內跨地區經營建筑企業總機構直接管理的跨地區(跨市、縣、區,下同)設立的項目部,應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅,并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

          (二)省內建筑企業(包括總機構、分支機構)跨地區臨時從事生產經營活動的,應向機構所在地的主管稅務機關填報《跨區域涉稅事項報告表》;項目部首次在經營地辦理涉稅事宜時,應向經營地稅務機關報驗跨地區涉稅事項。建筑企業跨地區經營活動結束后,應當結清項目部經營地稅務機關的應納稅款以及其他涉稅事項,向項目部經營地稅務機關填報《經營地涉稅事項反饋表》。

            建筑企業跨地區從事經營活動,未按跨地區涉稅事項報驗管理制度辦理涉稅事宜的,項目部應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。

          (三)省內跨地區經營建筑企業總機構應當自年度終了之日起5個月內,由總機構匯總計算企業年度應納所得稅額,扣除總機構、項目部和各分支機構已預繳的稅款,計算出應繳應退稅款,分別由總機構和各分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

          依據:福建省稅務局公告[2018]36號

           

          五、總分機構電局備案:

          1、納稅人登錄成功后,在電子稅務局首頁點擊【我要辦稅】圖標進入界面,在【企業所得稅申報】模塊中點擊【企業所得稅匯總納稅總分機構信息備案】圖標進入“企業所得稅匯總納稅總分機構信息備案”頁面。    

          2、點擊[新增信息]按鈕,打開企業所得稅匯總納稅總分機構信息備案頁面,根據實際情況填寫:    

          3、點擊[下一步]按鈕進入確認信息界面:    

          4、點擊[提交]按鈕,企業所得稅匯總納稅總分機構信息備案申請將提交至主管稅務機關,系統提示提交成功。

          注意事項1、納稅人必須存在企業所得稅稅種認定信息。2、納稅人必須在稅務登記信息中存在總分機構信息。 

          依據:電子稅務局操作手冊

           

          六、納稅申報填報:

          (一)A200000《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》填報說明本表適用于實行查賬征收企業所得稅的居民企業納稅人(以下簡稱“納稅人”)在月(季)度預繳納稅申報時填報。執行《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(修改)的跨地區經營匯總納稅企業的分支機構,除預繳納稅申報時填報外,在年度納稅申報時也填報本表。?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)稅務機關對僅在本?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)內設立不具有法人資格分支機構的企業,參照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》征收管理的,企業的分支機構在除預繳納稅申報時填報外,在年度納稅申報時也填報本表。

          納稅人為《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定的跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業,總機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業總機構”;僅在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)內設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業,并且總機構、分支機構參照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定征收管理的,總機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業總機構”。

          納稅人為《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定的跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業,分支機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”;僅在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)內設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業,并且總機構、分支機構參照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定征收管理的,分支機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”。

          上述企業以外的其他企業選擇“一般企業”。

          企業類型選擇“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”的,不填報“按季度填報信息”所有項目。

          匯總納稅企業總分機構稅款計算

          企業類型選擇“跨地區經營匯總納稅企業總機構”的納稅人填報16、17、18、19行;企業類型選擇“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”的納稅人填報第20、21行。

          16行“總機構本期分攤應補(退)所得稅額”:跨地區經營匯總納稅企業的總機構根據相關行次計算結果填報,第16行=第17+18+19行。

          17行“總機構分攤應補(退)所得稅額(15×總機構分攤比例__%)”:根據相關行次計算結果填報,第17行=第15行×總機構分攤比例。其中:跨省、自治區、直轄市和計劃單列市經營的匯總納稅企業“總機構分攤比例”填報25%,同一?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)內跨地區經營匯總納稅企業“總機構分攤比例”按照各?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)確定的總機構分攤比例填報。

          18行“財政集中分配應補(退)所得稅額(15×財政集中分配比例__%)”:根據相關行次計算結果填報,第18行=第15行×財政集中分配比例。其中:跨省、自治區、直轄市和計劃單列市經營的匯總納稅企業“財政集中分配比例”填報25%,同一?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)內跨地區經營匯總納稅企業“財政集中分配比例”按照各?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)確定的財政集中分配比例填報。

          19行“總機構具有主體生產經營職能的部門分攤所得稅額(15×全部分支機構分攤比例__%×總機構具有主體生產經營職能部門分攤比例__%)”:根據相關行次計算結果填報,第19行=第15行×全部分支機構分攤比例×總機構具有主體生產經營職能部門分攤比例。其中:跨省、自治區、直轄市和計劃單列市經營的匯總納稅企業“全部分支機構分攤比例”填報50%,同一?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)內跨地區經營匯總納稅企業“分支機構分攤比例”按照各?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市)確定的分支機構分攤比例填報;“總機構具有主體生產經營職能部門分攤比例”按照設立的具有主體生產經營職能的部門在參與稅款分攤的全部分支機構中的分攤比例填報。

          20行“分支機構本期分攤比例”:跨地區經營匯總納稅企業分支機構填報其總機構出具的本期《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》“分配比例”列次中列示的本分支機構的分配比例。

          21行“分支機構本期分攤應補(退)所得稅額”:跨地區經營匯總納稅企業分支機構填報其總機構出具的本期《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》“分配所得稅額”列次中列示的本分支機構應分攤的所得稅額。

          依據:國家稅務總局公告2012年第57號發布,2018年第31號、國家稅務總局公告2019年第3號

          (二)A109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表(2019版),適用于跨地區經營匯總納稅的納稅人填報。僅在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)內設立不具有法人資格分支機構的匯總納稅企業,?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)參照規定制定企業所得稅分配管理辦法的,按照其規定填報本表。

          (三)A109010企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表(2019版),本表適用于跨地區經營匯總納稅的總機構填報。對于僅在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)內設立不具有法人資格分支機構的企業,根據本?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)匯總納稅分配辦法在總機構和各分支機構分配企業所得稅額的,填報本表。

          依據:國家稅務總局公告2017年第54號、國家稅務總局公告2018年第57號、國家稅務總局公告2019年第41號

           

          七、資料備案報送:

          匯總納稅企業匯算清繳時,總機構除報送企業所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外,還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明;分支機構除報送企業所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外,還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況)和分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明。   分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明,可參照企業所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進行說明,涉及需由總機構統一計算調整的項目不進行說明。

          依據:國家稅務總局公告2012年第57號

          (一)納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時,應如實填寫和報送下列有關資料:1、企業所得稅年度納稅申報表及其附表;2、財務報表;3、備案事項相關資料;4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況;5、委托中介機構代理納稅申報的,應出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告;6、涉及關聯方業務往來的,同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》;  7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。  納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的,應按照有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

          (二)實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人,由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構,按照規定,在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報,進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳,但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關??倷C構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。

          (三) 經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團,由集團母公司匯繳企業)在匯算清繳期內,向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表,以及規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅年度納稅申報表,統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。依據:國稅發〔2009〕79號

           

          八、其他事項:

          A、匯總納稅企業不得違規擴大核定征收企業所得稅范圍;對其中達不到查賬征收條件的企業核定征收企業所得稅,并促使其完善會計核算和財務管理,達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。

          依據:國稅函〔2009〕377號

          B、母子公司管理費

          (一)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發生的費用,應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格,作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的,稅務機關有權予以調整。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用,應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的,支付的服務費用不得稅前扣除。

          (二)母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。

          依據:國稅發〔2008〕86號

          C、分支機構都不能享受小微企業優惠稅率現行企業所得稅實行法人稅制,企業應以法人為納稅主體,計算從業人數、資產總額等指標,即匯總納稅企業的從業人數、資產總額應包括分支機構的數據。包含分支機構的匯總納稅企業從業人數、資產總額和應納稅所得額如超過小型微利企業標準,自然不能享受小型微利企業所得稅優惠。由總機構匯總納稅和與各分支機構盈虧相抵賦予總機構稅收監管責任。因此可以看出,分支機構不論是否當時選擇為是否非匯總或者獨立核算或者按照總局答疑,都不能以自己獨自分支機構的從業人數、資產總額和應納稅所得額作為判斷小微企業享受所得稅的優惠,因為本身就不是法人納稅人,因此分支機構都不能享受小微企業優惠稅率,要么匯總納稅的分支機構需要總機構出具分配表進行納稅申報,要么非匯總的分支機構需要執行25%的基本稅率上年度認定為小型微利企業的,其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

          依據:《實施普惠性企業所得稅減免 助力小型微利企業發展》

          D、跨省分支機構預繳企業所得稅案例:總公司福建漳州,有多個分支機構,其中海南分公司資產、營收、薪酬占各分支機構比50%、%、40%,適用15%優惠稅率,其他分支機構適用稅率。均已備案應分攤預繳企業所得稅。假如總公司福建漳州第三季度應稅所得額3億元,??诜止緫嫹謹傤A繳企業所得稅:

          1、總公司福建漳州第三季度應稅所得額3億元;

          2、各分支機構(含海南分公司)應稅所得額:3*50%=1.5億元;

          3、??诜止痉謹偙壤ㄈ蛩貦嘀刭Y產0.3、營收0.35、薪酬0.35):

          50%*0.3+20*0.35+40%*0.35=0.36

          4、??诜止緫A繳應稅所得額1.5*0.36=0.54億元;

          5、不同稅率??诜止緫A繳所得總額:0.54*15%=0.081億元;

          6、其他同稅率區應預繳所得總額:(3-0.54)*25%=0.615億元;

          7、匯總應納預繳所得總額0.081+0.61=0.696億元;

          8、各分支機構(含海南分公司)應分攤應稅所得總額

          0.696*50%=0.348億元;

          9、???/span>分公司分攤預繳企業所得稅:0.348*0.36=0.12528億元。


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